以資抵債算不算是擔保合同

發布時間:2020-03-27分類:注冊會計師輔導
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  以資抵債算不算是擔保合同一直是很多小伙伴關注的問題,對以資抵債的方式、以資抵債稅務等作為財務也要清楚,本文比網校為大家整理了與以資抵債有關的內容,一起來看看吧。

   以資抵債算不算是擔保合同

   屬于擔保合同。

   以資產抵債如何入賬和計稅

   以資產抵償債務是常見的債務重組方式。《企業會計準則第12號———債務重組》則對債務重組有兩大條件限制,即債務人發生財務困難及債權人作出讓步。

   但實務中以資產抵償債務往往并不是發生在財務困難及作出讓步的情況下。無論是否符合債務重組準則限制條件,各種以資產抵償債務的情況都應合規地進行會計、稅務處理。

   符合重組條件怎樣做賬

   新會計準則規定債務重組的要件為:債務人發生財務困難,如資不抵債、資金周轉困難、經營陷入困境、連續幾年虧損等;債權人作出讓步,如低于債務賬面價值償還、降低利率等。

   債權人的會計處理將抵債資產按公允價值計量,債權賬面價值與抵債資產公允價值差額計入損益。

   債務人的會計處理轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。如非現金資產為存貨的,應視同銷售處理,以公允價值確認收入,同時結轉成本;如非現金資產為固定資產、無形資產的,公允價值與賬面價值差額計入營業外收支;非現金資產為長期股權投資的,公允價值與賬面價值差額計入投資收益。

   債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益(營業外收支)。

   案例:2006年11月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,含稅價為2340000元。因甲公司發生財務困難,無法按合同規定償還債務,2007年9月10日,與乙公司協商進行債務重組。雙方達成的債務重組協議內容如下:乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產抵償該賬款。2007年9月20日,抵債資產均已轉讓完畢。其中用于抵債的產品市價為800000元,增值稅率為17%,產品成本為700000元;抵債設備的賬面原價為1200000元,累計折舊為300000元,評估確認的凈值為850000元。假定乙公司已對該項債權計提壞賬準備18000元,不考慮其他相關稅費。

   債權人會計處理:

   借:庫存商品800000

   固定資產850000

   壞賬準備18000

   應交稅費-應交增值稅(進項稅額)136000

   營業外支出536000

   貸:應收賬款2340000

   債務人會計處理:

   借:固定資產清理900000

   累計折舊300000

   貸:固定資產12000000

   借:營業外支出50000

   貸:固定資產清理50000

   借:主營業務成本700000

   貸:存貨700000

   借:應付賬款2340000

   貸:主營業務收入800000

   固定資產清理50000

   應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)136000

   營業外收入554000

   不符合重組條件怎樣做賬

   不符合債務重組條件的資產抵債主要有幾種情況:債務人未發生財務困境,債權人作出讓步;債務人發生困境,債權人未作出讓步;債務人未發生財務困境,債權人未作讓步。其中,債權人未作讓步可以理解為,非現金資產公允價值為債務的賬面價值。

   這幾種情況宜分別分析:首先,債務人未發生財務困境,債權人作出讓步。

   我們理解為雙方的交易地位、債權人的特殊情況需要等因素造成,一般應理解為債務人接受捐贈、債權人捐贈支出,分別在營業外收支中計量。

   其次,不管債務人是否發生困境,債權人未作出讓步債務人視同銷售處理,債權人以接受非現金資產公允價值計量。

   怎樣計稅

   就流轉稅、契稅來講:首先,債務人以非現金資產抵償債務應按視同銷售的征免稅的規定處理。

   其次,債權人接受非現金資產(如存貨、設備)應取得增值稅專用發票,可以抵扣進項稅額。接受房屋土地等抵債的,應繳納契稅。

   就企業所得稅來講:可分為兩種業務

   第一種是符合新會計準則債務重組規定的資產抵債業務。

   目前,財稅[2009]59號文對債務重組的定義與新會計準則相同。

   對債務人而言,以非貨幣資產清償債務,應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務,確認相關資產的所得或損失。因債權作出讓步,債務人會形成重組所得,根據規定,企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。

   對債權人而言,因為作出了讓步,就會形成損失。債務重組的損失本質上是壞賬損失。稅前扣除時,需根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》報送相關資料經主管稅務機關批準方可扣除。另企業與非金融機構及個人間借貸損失不得扣除。

   對關聯方間債務重組損失,需符合以下條件之一方可抵扣:經法院裁定;有全體債權人同意;國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。否則作為捐贈支出,不得扣除。債務人取得的讓步視為捐贈收入,如債務人是債權人的股東,視為企業對股東的分配,按股息所得處理。

   第二種是不符合債務重組條件資產抵債的會計處理,即上述3種情況的所得稅處理。

   不符合債務重組條件的抵債業務,應作為捐贈支出及收入處理,捐贈支出因不符合所得稅法規定的條件不得扣除。

  以上就是關于以資抵債算不算是擔保合同的詳細介紹,更多與以資抵債有關的內容,請繼續關注比網校,希望本文對你有所幫助。

 

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